El modelo 232 es una declaración informativa que deben presentar determinadas empresas para declarar sus operaciones vinculadas y aquellas realizadas con paraísos fiscales. Esta declaración, aprobada por la Orden HFP/816/2017, de 28 de agosto, se presenta, con carácter general, durante el mes de noviembre.

¿Qué se considera entidades vinculadas?

Según lo previsto en el artículo 18.2 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre,  del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS), se consideran personas o entidades vinculadas las siguientes:

1. Una entidad y sus socios o participes con una participación superior al 25%.
2. Una entidad y sus consejeros o administradores.
3. Una entidad y los familiares de los socios o administradores.
4. Entidades del mismo grupo societario, según lo previsto en el artículo 42 del Código de Comercio.
5. Una entidad y el administrador de otra entidad cuando ambas formen parte del mismo grupo.
6. Una entidad y otra entidad en la que participe de manera indirecta, con una participación superior al 25%.
7. Dos entidades en las cuales los mismos socios o sus familiares participen en un porcentaje superior al 25%.

¿Quiénes están obligados a presentar el Modelo 232?

Están obligados a presentar el modelo 232 los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que actúen mediante establecimiento permanente que realicen operaciones con entidades vinculadas, cuando superen alguno de los siguientes umbrales:

1. Operaciones con una misma persona o entidad vinculada cuando la cuantía de las operaciones sea por un importe igual o superior a 250.000€. Si se supera este umbral en el periodo impositivo, se debe declarar el total de las operaciones realizadas con esa misma persona o entidad vinculada.

2. Conjunto de operaciones del mismo tipo, utilizando el mismo método de valoración, cuando la cuantía de las operaciones supere el 50% de la cifra de negocios de la entidad.

3. Operaciones específicas del mismo tipo realizadas en el periodo impositivo, por un importe igual o superior a 100.000€. Se consideran operaciones específicas las enumeradas a continuación:

• Operaciones de transmisión de negocios.
• Operaciones sobre inmuebles.
• Operaciones sobre activos intangibles.
• Operaciones de transmisiones de valores o participaciones.
• Operaciones con personas físicas que tributen en estimación objetiva cuando la participación individual o conjunta con sus familiares sea igual o superior al 25% del capital social.

4. Entidades que apliquen la reducción prevista en el artículo 23 de la LIS. Esta reducción se refiere a las rentas obtenidas a consecuencia de la cesión de determinados intangibles a personas o entidades vinculadas.

¿Cuándo y cómo se presenta?

La presentación del Modelo 232 debe realizarse dentro del mes siguiente a los diez meses posteriores al cierre del ejercicio fiscal de la empresa. Esto implica que, para aquellas empresas cuyo ejercicio coincide con el año natural (del 1 de enero al 31 de diciembre), el plazo de presentación será del 1 al 30 de noviembre del año siguiente al ejercicio declarado.

El modelo se presenta de forma telemática, debiendo identificar para cada transacción los datos identificativos de la persona o entidad vinculada y el tipo de vinculación, el tipo de operación, el método de valoración utilizado, el importe de la operación y si se trata de un ingreso o de un pago.

Por último, los importes deben consignarse en euros y sin incluir la cuota de IVA.

Operaciones excluidas

Es importante señalar que ciertas operaciones están expresamente excluidas de la obligación de presentar el Modelo 232:

• Operaciones realizadas entre entidades que forman parte de un mismo grupo de consolidación fiscal.
• Operaciones realizadas por las Agrupaciones de Interés económico (AIE) y Uniones Temporales de Empresas (UTE).
• La retribución que recibe el administrador por sus funciones de administrador, ya que no se considera una operación vinculada, de acuerdo con el art. 18.2 b) de la LIS.

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